研发费用课程

【课程背景】
都叫研发费用，然而高新技术企业认定、企业所得税税前加计扣除、“专精特新”企业认定等不同场景对于研发费用却有着不同的要求。
研发人员不懂财税、财务人员不懂研发，“多一事不如少一事”的心态，导致研发人员和财务人员都不愿出头，企业研发费用问题频出，瞎归集、乱归集导致财税风险频出，不归集、少归集导致企业利益受损。
本课程以研发费用在高新技术企业认定、企业所得税汇算清缴加计扣除等场景的财税要素为核心，结合新征管环境对高新技术企业带来的风险及深远影响，总结梳理高新技术企业、研发费加计扣除新政运用等一系列优惠政策涉及的实务操作重点和难点。

【课程收益】
熟悉研发费用的概念及其子项费用的核算归集
掌握高企认定、加计扣除等不同场景对研发费用的具体要求
提升研发费用的规范核算能力，降低企业财税风险

【课程对象】各级管理人员、研发人员、财务人员

【课程大纲】
课程导入：拆字解读“研发”本质，会计准则上对其有什么要求？
第一节、高新技术企业认定及对研发费用的财税政策解读
一、认定高新技术企业有哪些好处？
1、企业所得税按15%的优惠税率执行
课堂互动：小微企业与高新技术企业在企业所得税的优惠能同时享用吗？
2、各级政府给予奖励资金
附：某城市高企认定奖励政策
3、科技型企业的必备荣誉资质
4、更容易获得股权融资或银行融资
二、高新技术企业认定管理办法（国科发火〔2016〕32号）及其工作指引解读
1、中国境内（不含港澳台）注册的居民企业
2、属于《国家重点支持的高新技术领域》
3、高新技术企业认定的八大条件（同时满足）
（1）企业申请认定时须注册成立一年以上
（2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权
（3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围
4、高新技术企业认定申请材料
案例解读：会计师事务所出具的审计报告竟然被认定为不合规
课堂互动：这十种情况下，研发费用占收入的比例是怎么计算的？
三、高新技术企业认定管理工作指引关于研发费用的政策解读
1、企业研究开发活动包括什么？不包括什么？
2、研究开发费用的归集范围（八项费用）
（1）人员人工费用
（2）直接投入费用
（3）折旧费用与长期待摊费用
案例解读：产研共用设备的折旧费用如何划分？（国家税务总局公告2017年第40号）
（4）无形资产摊销费用
（5）设计费用
（6）装备调试费用与试验费用
（7）委托外部研究开发费用
（8）其他费用
案例解读：其他费用归集不当，研发费用比例不达标而导致高企认定失败
3、研发费用归集的强调事项解读
（1）销售收入的确认标准
（2）必须是企业在中国境内发生的研究开发费用
（3）企业研究开发费用归集办法必须按研发项目（RD）归集
四、高新技术企业认定后续管理风险提示
课堂互动：税收优惠年度从什么时候开始起算？
1、高新技术企业认定后的年报千万不可忽视
案例解读：未按规定填报年报，上市公司被取消高企资格且追缴税收优惠
2、高新技术企业税务合规中应防范的“雷区”
（1）高新技术产品（服务）收入占比不达标
（2）研发费用占比不达标
（3）科技人员占比不达标
（4）企业在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为
3、高新技术企业“踩雷”后被取消面临的税务风险
（1）面临补缴税款及滞纳金的税务风险
（2）面临构成偷税行政处罚的税务风险
（3）面临逃税罪的刑事风险
4、高新技术企业又应防范与应对

第二节、研发费用税前加计扣除的财税政策解读
一、研发费用税前加计扣除政策的历史沿革
1、2008年，国家将研发费用加计扣除政策以法律形式确认。
2、2015年，国家大幅放宽享受优惠的研发活动及研发费用范围，并首次明确负面清单制度。
3、2017年，国家将科技型中小企业的加计扣除比例由50%提高到75%。
4、2018年，国家将所有符合条件行业的企业加计扣除比例由50%提高到75%，并允许企业委托境外研发费用按规定在税前加计扣除。
5、2021年，国家将制造业企业加计扣除比例从75%提高到100%，优化简化辅助账样式，首次允许企业10月预缴时提前对前三季度研发费用进行加计扣除。
6、2022年，国家对科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%，将其他企业第四季度加计扣除比例从75%提高到100%，并允许企业在每年10月的申报期，就可以提前申报享受前三季度研发费用加计扣除的优惠。
7、2023年，7号公告又进一步加大了优惠力度，将所有符合条件行业企业加计扣除比例由75%提高到100%的政策，作为一项制度性安排长期实施。
8、2023年到2027年，为了鼓励集成电路和工业母机企业发展，符合条件的企业研发费扣除比例为120%。是目前为止的特殊安排，不具有普适性。
二、会计、高企认定与加计扣除关于研发费用的规则对照（列表展示）
1、会计核算口径：主要由《财政部 关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范
2、高新技术企业认定口径：由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；
3、加计扣除口径：由财税〔2015〕119号和2015年第97号公告、2017年第40号公告等文件规范。
三、深度解读现行研发费用税前加计扣除政策
1、税前加计扣除优惠政策适用主体的政策规定
（1）负面清单行业不能享受研发费用加计扣除政策
（2）核定征收企业不能享受加计扣除政策
2、研发活动的三大判定要点一定要关注
3、研发费用的三大核算要求一定要关注
（1）遵照国家统一会计制度
（2）设置研发支出辅助账
（3）研发费用与生产费用分别核算
4、研发支出辅助账的样式
案例解读：某上市公司研发费用辅助账的深度剖析（GDJK）
5、研发费用的核算流程
6、研发费用加计扣除的流程
案例解读：企业混业经营，如何判定是否适用加计扣除优惠政策？
案例解读：有研发费用但放弃税前加计扣除优惠政策有没有税务风险？（HBHS）
四、专家对加计扣除的研发活动范畴界定
案例解读：研究开发活动的判定及其依据（两个案例）
五、研发费用税前加计扣除的涉税风险案例解读及应对
案例解读：企业研发项目被税局认定为非研发，定性为偷税（JS税务局）
1、不能加计扣除的项目（财税〔2015〕119号 ）
（1）企业产品（服务）的常规性升级。
（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
（5）市场调查研究、效率调查或管理研究。
（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。
2、加计扣除涉税风险的应对
案例解读：企业内控管理不严，导致生产费用和研发费用混同，多计研发费用并加计扣除被认定为偷税，补税并罚款（ZJNB税务局）
案例解读：特殊收入未冲减研发费而被税务稽查（JLCC税务稽查局）
六、研发费用税前加计扣除的典型问题解读
1、只有高新技术企业才可以进行研发费用加计扣除吗？
2、小微企业可以同时享受研究开发费的加计扣除优惠政策？?
3、判断是否符合小型微利企业的标准是按照加计扣除前的年应纳税所得额or加计扣除后的年应纳税所得额？
4、研发费用加计扣除与固定资产加速折旧可以同时享受吗？
5、其他免税、减计收入、减免所得优惠可以与加计扣除同时享受吗？
6、失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除？?
7、盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策？?
8、预缴企业所得税时能享受研发费用加计扣除政策吗？
9、自主研发的项目需要经过科技部门鉴定吗？
10、除自主研发项目外的其他研发项目需要经过科技部门鉴定吗？

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