安装公司包工包料门窗安装业务应纳营业税

　　营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

　　安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购货物的混合销售行为，缴纳营业税。因此，应按照合同总价款600万元缴纳建筑安装业营业税600×3%＝18（万元）。会计处理如下（单位：万元，下同）：

　　借：工程施工500

　　贷：应付账款（等）500

　　借：银行存款600

　　贷：工程结算600。

　　借：主营业务成本500

　　工程施工合同毛利100

　　贷：主营业务收入600

　　借：主营业务税金及附加18

　　贷：应交税费应交营业税18。

　　商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税

　　如果该案例中是由商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税一般纳税人。假定其他条件不变。

　　根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售行为，缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600万元计算增值税销项税额600÷（1＋17%）×17%＝87.18（万元）。如果该企业按照建造合同处理，则会计处理可能为：

　　借：工程施工500

　　贷：应付账款（等）500

　　借：银行存款600

　　贷：工程结算600

　　借：主营业务成本500

　　工程施工合同毛利100

　　贷：主营业务收入512.82

　　应交税费应交增值税（销项税额）87.18。

　　如果该企业按照购货销售处理，则会计处理可能为：

　　借：主营业务成本500

　　贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等　　500

　　借：银行存款600

　　贷：主营业务收入512.82

　　应交税费应交增值税（销项税额）87.18

　　借：工程结算600

　　贷：工程施工500

　　工程施工合同毛利100。

　　工业企业销售自产门窗并负责安装业务，营业税和增值税一个都不能少

　　如果该案例中是由工业企业按工程设计要求制作门窗并负责安装，该工业企业为增值税一般纳税人，假定其他条件不变。

　　根据增值税暂行条例实施细则第五条、第六条和营业税暂行条例实施细则第六条、第七条的规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

　　该工业企业销售自产门窗并负责安装业务，应区分货物的销售收入和安装劳务收入分别缴纳增值税和营业税。按照合同约定的价款，增值税销项税额为350÷（1＋17%）×17%＝50.85（万元）；应缴纳建筑安装业营业税为250×3%＝7.5（万元）。

　　假设门窗生产成本为300万元，安装成本为200万元，该企业会计处理为：

　　借：库存商品300

　　贷：生产成本300

　　借：主营业务成本销售商品300

　　贷：库存商品300

　　借：工程施工200

　　贷：应付账款（等）200

　　借：银行存款600

　　贷：工程结算250

　　主营业务收入299.15

　　应交税费应交增值税（销项税额）50.85

　　借：主营业务成本安装200

　　工程施工合同毛利50

　　贷：主营业务收入安装250

　　借：工程结算250

　　贷：工程施工200

　　工程施工合同毛利50。

　　安装公司用清包工形式，门窗安装业务材料价款不纳税

　　如果该案例中房地产企业自己采购门窗，聘请窗安装公司负责施工（清包工形式）。假定其他条件不变。

　　营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

　　那么，门窗安装业务是否为装饰劳务呢?

　　按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）的解释，装饰，指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

　　《建筑装饰装修工程质量验收规范》（建标〔2002〕62号）规定，建筑装饰装修，指为保护建筑物的主体结构完善，建筑物的使用功能和美化建筑物，采用装饰装修材料或饰物，对建筑物的内外表面及空间进行的各种处理过程。关于建筑装饰装修，目前还有几种习惯性说法，如建筑装饰、建筑装修、建筑装潢等。从3个名词在正规文件中的使用情况来看，《建筑装饰工程施工及验收规范》（JGJ73-91）和《建筑工程质量检验评定标准》（GBJ301-88）沿用了“建筑装饰”一词，《建设工程质量管理条例》和《建筑内部装修设计防火规范》（GB5022-1995）沿用了“建筑装修”一词。从3个名词的含义来看，“建筑装饰”反映面层处理比较贴切，“装修”一词与基层处理，龙骨设置等工程内容更为符合。而“装潢”一词的本意是指裱画。另外，“装饰装修”一词在实际使用中越来越广泛。由于上述原因，本规范决定采用“装饰装修”一词并对“建筑装饰装修”加以定义。本条所列“建筑装饰装修”术语的含义，包括了目前使用的“建筑装饰”、“建筑装修”和“建筑装潢”。

　　可见，国税发〔1993〕149号文件中的“装饰”概念，与建标〔2002〕62号文件中的“建筑装饰装修”并无本质区别。

　　而建标〔2002〕62号文件所列举的建筑装饰装修工程，包括了门窗工程、抹灰工程、吊顶工程等。案例中，房地产企业自己采购门窗，聘请窗安装公司负责施工的，属于清包工形式提供的装饰劳务。因此，建筑营业税计税依据不包括房地产企业自己采购的门窗，安装公司应纳营业税为250×3%＝7.5（万元）。

　　假设门窗生产成本为300万元，安装成本为200万元，该企业会计处理为：

　　借：工程施工200

　　贷：应付账款（等）200

　　借：银行存款250

　　贷：工程结算250

　　借：主营业务成本安装200

　　工程施工合同毛利50

　　贷：主营业务收入安装250

　　借：工程结算250

　　贷：工程施工200

　　工程施工合同毛利50。